DEDUCIBILITÀ IRAP DELLE SPESE PER IL PERSONALE

Con la circolare n. 27/E del 26 maggio 2009, l’Agenzia delle Entrate fornisce ulteriori chiarimenti in materia di base imponibile IRAP.
Viene precisato che le spese sostenute dall’azienda per acquisire beni e servizi da destinare ai dipendenti per lo svolgimento dell’attività lavorativa continuino ad essere deducibili nella misura in cui costituiscono spese funzionali all’attività di impresa (assumono la natura di servizi acquisiti dall’impresa per il perseguimento delle proprie attività) e non assumono invece natura retributiva per il dipendente.

Rientrano tra i costi deducibili quelli sostenuti per:
· l’acquisto di tute e scarpe da lavoro;
· corsi di aggiornamento professionale;
· servizi di mensa e di trasporto collettivo dei dipendenti;
· spere erogate a terzi dal datore di lavoro per il viaggio, il vitto e l’alloggio dei dipendenti o dei collaboratori in occasione di trasferte;
· i rimborsi analitici delle spese di vitto, di alloggio e di viaggio anticipate dal dipendente o dal collaboratore in occasione delle trasferte.

Restano invece indeducibili, come nella previgente formulazione della norma, le somme erogate al dipendente o al collaboratore a titolo di indennità e tutti gli altri elementi che compongono la retribuzione lorda (come le indennità di trasferta, le indennità di mancato preavviso, le indennità per rischio, i premi aziendali, etc.)

Ricordiamo che i costi del lavoro deducibili dalla base imponibile IRAP sono quelli fissati dall’art. 11, D. Lgs. N. 446/1997. Dal primo comma, lett. A) dell’art. 11 sono deducibili:
· i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro (contributi Inail);
· le spese relative agli apprendisti e, nei limiti del 70 per cento, quelle per il personale assunto con contratti di formazione lavoro;
· le spese riferite a lavoratori disabili;
· le spese per addetti alla ricerca e sviluppo.

Ai sensi dell’art. 11, comma 4-septies, D. Lgs. N. 446/1997, per ciascun dipendente l’importo delle deduzioni ammesse non può comunque eccedere i limite massimo rappresentato dalla retribuzione e dagli oneri e spese a carico del datore di lavoro.

Per quanto riguarda i costi relativi al personale ammessi in deduzione, possiamo riassumere quanto specificato dall’art. 11 alla lettera a) e ai commi che seguono con la seguente tabella:
DEDUZIONI IRAP PER IL COSTO DEL PERSONALE
Contributi per assicurazioni obbligatorie;
Deduzioni per il c.d. cuneo fiscale, ovvero:– forfetaria di 4.600 euro;– forfetaria maggiorata per il Sud Italia di 9.200 euro;– contributi assistenziali e previdenziali;
Deduzione spese lavoratori in contratto di formazione lavoro;
Deduzione spese apprendisti;
Deduzione spese lavoratori disabili;
Deduzione spese per il personale addetto alla ricerca e sviluppo;
Deduzione per i ricercatori rientrati dall’estero;
Deduzione forfetaria di 1.850 euro fino ad un massimo di 5 dipendenti;
Deduzione per incrementi occupazionali;
Le altre deduzioni collegate alle prestazioni lavorative ed in particolare per:– i beni e servizi destinati ai dipendenti;– i rimborsi spese;– gli autotrasportatori.